審計(jì)案例 | 零星修繕工程3大審計(jì)發(fā)現(xiàn)及應(yīng)對(duì)措施（以醫(yī)院為例）

為改善公立醫(yī)院的醫(yī)療環(huán)境，提高醫(yī)療水平，滿足醫(yī)療需求，近年來政府及醫(yī)院不斷加大對(duì)醫(yī)院新大樓、新院區(qū)等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)方面的投資和建設(shè)力度。為維護(hù)醫(yī)院各類新舊建筑物的正常運(yùn)作、滿足不同醫(yī)療需求而進(jìn)行的日常零星修繕已成為醫(yī)院必不可少的后勤保障工作之一。為保證修繕工作的順利進(jìn)行，大部分修繕項(xiàng)目都交由簽訂了長期服務(wù)合同的修繕隊(duì)伍來完成，這些隊(duì)伍長期駐扎在醫(yī)院，以方便快速響應(yīng)修繕需求。
醫(yī)院零星修繕工程審計(jì)中存在的問題零星修繕工程有著規(guī)模小、工期短及單項(xiàng)費(fèi)用低等特點(diǎn)，因此未能得到醫(yī)院管理的重視，以至于出現(xiàn)諸多疏漏。作為醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作之一的零星修繕工程審計(jì)，同樣面臨著修繕項(xiàng)目繁多、專業(yè)性強(qiáng)及定量定價(jià)難等諸多困難。結(jié)合實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，筆者發(fā)現(xiàn)零星修繕工程審計(jì)存在以下幾個(gè)較為突出的問題。（一）以事后結(jié)算審計(jì)為主，缺少事前、事中審計(jì)由于零星修繕工程具有突發(fā)性，無法事前預(yù)知，修繕事項(xiàng)通常較為緊急，因此除個(gè)別局部改造項(xiàng)目可以做到事前預(yù)算審核外，大多數(shù)修繕工程遞交至審計(jì)部門時(shí)已經(jīng)完成，只能進(jìn)行事后結(jié)算審計(jì)。這些項(xiàng)目很難事前做預(yù)算，內(nèi)審人員也無法在修繕時(shí)實(shí)時(shí)實(shí)地進(jìn)行觀察監(jiān)督，通常只能事后走訪修繕現(xiàn)場(chǎng)。若修繕工程具有隱蔽性或由于再次改造造成原項(xiàng)目被覆蓋、損毀，那么事后走訪有可能無法對(duì)工程量、工程材料等方面進(jìn)行準(zhǔn)確確認(rèn)，從而影響材料損耗定量定性上的準(zhǔn)確性。（二）手寫簽證真實(shí)性存疑基于第一點(diǎn)提到的零星修繕工程審計(jì)以事后審計(jì)為主，審計(jì)過程中對(duì)工程簽證的依賴度很高。在實(shí)際工作中，零星修繕簽證大部分為手寫紙質(zhì)簽證，由修繕隊(duì)手工書寫修繕內(nèi)容，并需要申請(qǐng)修繕科室和負(fù)責(zé)修繕管理的總務(wù)部門的共同簽字，確認(rèn)修繕內(nèi)容。但實(shí)際情況是本應(yīng)先向總務(wù)部門申請(qǐng)維修的科室為了盡快得到修繕，常常繞過這一步驟直接聯(lián)絡(luò)修繕隊(duì)，導(dǎo)致總務(wù)部門無法事前把關(guān)（內(nèi)審網(wǎng)注:推動(dòng)線上化、移動(dòng)化流程表單，是可以參考的解決途徑之一，更多審計(jì)干貨，請(qǐng)關(guān)注公眾號(hào)內(nèi)審網(wǎng)）。修繕項(xiàng)目的繁雜、量多也造成總務(wù)部門無法一一現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)收確認(rèn)。另外，申請(qǐng)修繕科室普遍存在代簽現(xiàn)象，簽字人非科室負(fù)責(zé)人，對(duì)修繕內(nèi)容審核不嚴(yán)謹(jǐn)，簽字較為隨意。因此，紙質(zhì)簽證容易存在虛構(gòu)修繕內(nèi)容、偽造簽字等問題。審計(jì)時(shí)，出于成本考慮，內(nèi)審人員無法一一驗(yàn)證簽證的真實(shí)性，只能抽查核驗(yàn)。（三）價(jià)格審核缺乏依據(jù)價(jià)格審核是零星修繕工程審計(jì)的重點(diǎn)，也是一大難點(diǎn)。目前審計(jì)中的價(jià)格參考來源包括造價(jià)站每月公布的信息價(jià)、建設(shè)工程材料價(jià)格年刊等，但這些信息價(jià)更多地針對(duì)大型規(guī)范化的工程建設(shè)項(xiàng)目。面對(duì)繁雜、零散的零星修繕工程，往往無法直接對(duì)應(yīng)或者套用。市場(chǎng)詢價(jià)也是獲取價(jià)格信息的一種方式，但項(xiàng)目的繁多使得一一詢價(jià)需要花費(fèi)大量時(shí)間，在工程項(xiàng)目多、審計(jì)部門人手有限的情況下，完全詢價(jià)并不符合成本效益原則，可行性不高。因此在審核價(jià)格時(shí)內(nèi)審人員常常缺乏依據(jù)，難以判定價(jià)格的合理性。應(yīng)對(duì)措施上述問題都加大了零星修繕工程審計(jì)的工作難度，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，降低了審計(jì)工作效率，影響審計(jì)工作的質(zhì)量。針對(duì)這些問題，筆者提出以下應(yīng)對(duì)措施以供大家參考。（一）修繕成本納入科室成本核算將修繕成本計(jì)入科室成本核算，即與科室績效掛鉤，關(guān)系到每個(gè)員工的績效收入。只有零星修繕與每個(gè)人的利益相關(guān)時(shí)，才會(huì)引起重視，進(jìn)而提高醫(yī)院職工的主人翁意識(shí)和節(jié)約意識(shí)，減少不必要的資金浪費(fèi)。同時(shí)也可以加強(qiáng)零星修繕工程的事中管理，強(qiáng)調(diào)申請(qǐng)修繕科室的事中監(jiān)督責(zé)任。（二）簽證電子化審計(jì)、總務(wù)部門與醫(yī)院信息中心合作，建立一套專用的簡易修繕簽證電子系統(tǒng)或在現(xiàn)有OA系統(tǒng)內(nèi)嵌入相應(yīng)的簽證模塊。修繕隊(duì)在完工后錄入修繕內(nèi)容，線上提交給申請(qǐng)修繕科室審核；設(shè)定申請(qǐng)修繕科室的科室主任、護(hù)士長或指定負(fù)責(zé)人擁有電子簽字權(quán)，負(fù)責(zé)一級(jí)審核；科室簽字確認(rèn)后提交給總務(wù)部門，完成復(fù)核。簽證電子化可以避免紙質(zhì)簽證字跡不清晰、他人代簽或修繕隊(duì)偽造簽字的情況，提高簽證的真實(shí)性，降低審計(jì)驗(yàn)證成本。簽證電子化也符合當(dāng)下無紙化辦公的趨勢(shì)。（三）利用外部專家服務(wù)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第2304號(hào)規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)要善于利用外部專家服務(wù)，提高審計(jì)質(zhì)量和效率”；2017年頒布的《衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》第二十二條：“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)的需要，除涉密項(xiàng)目外，可以向社會(huì)購買審計(jì)服務(wù)”。依據(jù)上述規(guī)定，內(nèi)審部門可以考慮將零星修繕工程審計(jì)業(yè)務(wù)整體外包給工程造價(jià)咨詢公司這類專業(yè)、合規(guī)的第三方機(jī)構(gòu)，轉(zhuǎn)移審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；或通過第三方機(jī)構(gòu)詢價(jià)獲取合理的修繕市場(chǎng)價(jià)格，并在此基礎(chǔ)上與修繕隊(duì)協(xié)議約定日常修繕項(xiàng)目的價(jià)格，保證價(jià)格的合理性。（四）提高內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)能力打鐵還需自身硬，若要提高審計(jì)工作質(zhì)量，更重要的還是提升內(nèi)審人員自身的業(yè)務(wù)能力。通過自學(xué)、參加培訓(xùn)班等形式，有針對(duì)性地學(xué)習(xí)工程建設(shè)、安裝、維修等方面的法律法規(guī)、專業(yè)知識(shí)和技術(shù)方法，并應(yīng)用到實(shí)際工作中，不斷鉆研，提高審計(jì)實(shí)務(wù)能力，這是做好零星修繕工程審計(jì)工作的必要條件。同時(shí)內(nèi)審部門可以引入工程專業(yè)人員，豐富科室人員結(jié)構(gòu)，彌補(bǔ)專業(yè)短板?？偨Y(jié)思考零星修繕費(fèi)用長期積累下來是一筆不小的支出。審計(jì)部門要切實(shí)做好零星修繕工程審計(jì)工作，既需要和其他科室共同協(xié)作，也要善于利用外部資源，更要提高自身實(shí)力，在提高資金利用率的同時(shí)，避免資源浪費(fèi)，維護(hù)醫(yī)院利益，為醫(yī)院建設(shè)作出積極貢獻(xiàn)。